严禁“变票”，成品油消费税监管收紧

内容导航：

严禁“变票”，成品油消费税监管收紧

国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知的内容

中石化盗票税务部门能管吗

成品油消费税后移改革能否实现？

一、严禁“变票”，成品油消费税监管收紧

日前，国家税务总局发布2018年一号公告《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》（下称《公告》），《公告》细则愈发规范，要求线上使用模块开具成品油发票，商品编码不得随意更改，杜绝过去手动开票事后追验，造成消费税逃漏现象。旨在加强汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油消费税的征收管理，维护公平税收秩序，营造良好营商环境。

商务部公布的最新数据显示，今年原油非国营贸易进口配额同比增加63%，首批成品油一般贸易出口配额已达去年全年水平。随着原油进口、成品油出口不断放开和配额不断上升，成品油消费税市场规范化是必然趋势。

文丨渠沛然

中国能源报记者

全文约2300字 建议阅读 5 分钟

“变票”遇“死胡同”

成品油的生产原料为原油或燃料油，原油需缴纳资源税，而需缴纳消费税的燃料油在生产应税产品即成品油时可以对已缴纳消费税进行抵扣。

但目前，成品油税收存在诸多弊端，如成品油消费税征收范围不明确，产品标准体系不完善，导致部分炼油企业偷税逃税现象时有发生，扰乱了成品油市场的正常秩序。

不难看出，《公告》的核心目的就是开具成品油发票时不能继续“变票”，成品油调和油品分类编码不得随意变更，这样每批成品油源头都可追溯，进一步强化了成品油生产和经销企业要在线上使用模块开具发票。

为何成品油发票会成为虚开虚抵的“香饽饽”？又是什么让企业和商家铤而走险？

我国成品油消费税只在生产、委托加工、进口等起始环节征收，征收环节单一，导致从不同渠道生产的成品油进入市场时销售价格不同，因此竞争起点不同。据不完全估算，每吨汽油在征收消费税及与其相关的附加税费前后价差可达1800元左右。

“这部分巨大利益促使一部分不法企业铤而走险，通过建立空壳贸易公司勾结炼油企业等方式进行非法操作，最后实现变换发票名称，从而偷逃税款。” 中央财经大学财政学院教授白彦锋指出。

这个看似完美的偷逃成品油消费税的链条背后是由于部分炼油企业自身管理不规范、地方政府监管不到位导致。因此，在利益驱动下部分炼油企业通过一系列手段进行偷逃漏税后，生产出的成品油很大一部分以不含税的“裸油”价格进入市场，打乱了成品油市场供应秩序，破坏竞争环境。

白彦锋还指出，虽然我国现行成品油消费税税额标准看似公平，但由于每个子税目计量单位不同，因此造成税额差，有些企业也可能通过混淆子税目来偷逃消费税。

“‘变票’使部分炼油企业得以漏缴税款，与照章纳税的主营炼厂价格拉开。而消费者多倾向于‘物美价廉’的油品，依法纳税的企业反而在竞争中败下阵来。” 安迅思中国能源研究总监李莉说。

2016年，重庆市就破获一起横跨10余省、市的特大虚开增值税发票犯罪团伙。涉案公司在没有任何真实业务情况下，利用伪造资金流、出入库单据，直接将原化工材料增值税专用发票，开为成品油增值税专用发票，逃避合成成品油生产环节必须缴纳的消费税。该公司先后与辽宁、山东、湖北、四川、上海、重庆等地20余家公司进行上述“变票”业务。

在接受上游20余家企业虚开的原材料发票13亿余元后，该公司又虚开成品油增值税专用发票13亿余元，共非法获利1500余万元，造成国家税收损失 4.5亿余元。新的开票方式堵死了偷换税目的路子，“变票”进入“死胡同”。

“环保+税收的双重监管利剑正在加速地炼以及成品油民营企业的洗牌重整，地炼与成品油批发企业集中度今年将进一步加强。”李莉说。

调油商难赚差价

不少业内人士表示，涉及石油制品的商品分类编码繁多，用技术手段避免“变票”的执行效果还有待观察。

李莉称，若今后方法有效，则预示着成品油批发和调和企业无法成功使调和油品，例如烷基化油、工业异辛烷、混合芳烃等产品避开成品油消费税，通过“变票”转化成成品油。这对调油商来说，意味着增加近2000元/吨的税收成本。

因此在《公告》发布的第二天，华南区域的中石化、中石油、中海油集体上推汽油价格，山东地炼部分炼厂则于当天下午停接汽柴油订单，当地主营单位也闻讯大幅推涨汽油价格。

像烷基化、轻循环油、混芳等调油原料将无法避开成品油消费税，产品低成本的优势消失，调油商赖以生存的最大优势减弱之后，必然会导致低价调和油资源供应减少，使成品油市场更加规范，竞争趋于公平。

“成品油消费税改革，会冲击成品油批发市场夹缝中生存的调油商以及地方炼厂，增加生产成本，部分规模小、设备落后、缺乏油源的小炼油厂甚至可能因此被淘汰。”李莉说。

白彦锋认为，成品油消费税改革虽然是大势所趋，但改革是把双刃剑。因为成品油消费税课税环节后移后，一方面，地方小炼厂通过偷逃出厂销售环节消费税的税制基础将不复存在，这对正规经营的大型国有企业来说无疑是极大利好，也有助于规范税收征管体系。但另一方面，课税主体的增加将极大提高国家税收征管成本，税收流失的风险急剧攀升。

完善税收监管链条是当务之急

资料显示，美国通过建立完善的大宗燃油输送和终端系统，成品油生产、进口、储运、批发、直销等各环节的企业实行强制注册制度，不仅能够有效防止偷漏税和重复征税，还能根据油品实际用途征税，有效降低成品油生产、进口、流通整个产业链内企业的税收负担。

白彦锋指出，要加快采用现代互联网技术与信息化手段，建立我国成品油生产、储运及销售终端税收监管系统，对成品油进口、生产、储运、批发、零售、直销等各环节的企业实行强制登记注册制度，对系统内企业实现全流程税收监管。“参考美国燃油税征收办法，在建立我国成品油生产、储运及销售终端税收监管系统后，改革我国成品油消费税征收时点，只有成品油在实际进入消费领域时才征收消费税并根据油品用途实行消费税减免措施。”

End

欢迎分享给你的朋友！

出品 | 中国能源报（ID：cnenergy）

责编 | 闫志强

一、国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知的内容

一、实施成品油价格和税费改革的必要性
但随着我国石油需求不断增加，经济社会发展与资源环境之间的矛盾日益突出；以费代税、负担不公平等弊端日益显现；二级收费公路规模过大，结构不合理，与地方经济发展和群众出行的矛盾越来越尖锐。迫切需要理顺成品油价格和交通税费机制。
近期(2018年8月18日)以来国际市场油价持续回落，为实施成品油价格和税费改革提供了十分难得的机遇。及时把握当前有利时机，推进成品油价格和税费改革，对规范政府收费行为，公平社会负担，促进节能减排和结构调整，依法筹措交通基础设施维护和建设资金，促进交通事业稳定健康发展，都具有重大而深远的意义。
二、改革的主要内容
（一）关于成品油税费改革。
提高现行成品油消费税单位税额，不再新设立燃油税，利用现有税制、征收方式和征管手段，实现成品油税费改革相关工作的有效衔接。
1．取消公路养路费等收费。取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费等六项收费。
2．逐步有序取消政府还贷二级公路收费。抓紧制定实施方案和中央补助支持政策，由省、自治区、直辖市人民政府根据相关方案和政策统筹研究，逐步有序取消政府还贷二级公路收费。各地可以省为单位统一取消，也可在省内区分不同情况，分步取消。实施方案由国家发展改革委会同交通运输部、财政部制订，报国务院批准后实施。
3．提高成品油消费税单位税额。汽油消费税单位税额每升提高0.8元，柴油消费税单位税额每升提高0.7元，其他成品油单位税额相应提高。加上现行单位税额，提高后的汽油、石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位税额为每升1元，柴油、燃料油、航空煤油为每升0.8元。
4．征收机关、征收环节和计征方式。成品油消费税属于中央税，由国家税务局统一征收（进口环节继续委托海关代征）。纳税人为在我国境内生产、委托加工和进口成品油的单位和个人。纳税环节在生产环节（包括委托加工和进口环节）。计征方式实行从量定额计征，价内征收。
今后(2018年8月18日)将结合完善消费税制度，积极创造条件，适时将消费税征收环节后移到批发环节，并改为价外征收。
5．特殊用途成品油消费税政策。提高成品油消费税单位税额后，对进口石脑油恢复征收消费税。2010年12月31日前，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已纳消费税予以返还。航空煤油暂缓征收消费税。对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免征消费税；用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款。
6．新增税收收入的分配。新增成品油消费税连同由此相应增加的增值税、城市维护建设税和教育费附加具有专项用途，不作为经常性财政收入，不计入现有与支出挂钩项目的测算基数，除由中央本级安排的替代航道养护费等支出外,其余全部由中央财政通过规范的财政转移支付方式分配给地方。改革后形成的交通资金属性不变、资金用途不变、地方预算程序不变、地方事权不变。具体转移支付办法由财政部会同交通运输部等有关部门制定并组织落实。新增税收收入按以下顺序分配：
一是替代公路养路费等六项收费的支出。具体额度以2007年的养路费等六费收入为基础，考虑地方实际情况按一定的增长率来确定。
二是补助各地取消政府还贷二级公路收费。每年安排一定数量的专项补助资金，用途包括债务偿还、人员安置、养护管理和公路建设等。
三是对种粮农民增加补贴，对部分困难群体和公益性行业，考虑用油量和价格水平变动情况，通过完善成品油价格形成机制中相应的配套补贴办法给予补助支持。
四是增量资金，按照各地燃油消耗量、交通设施当量里程等因素进行分配，适当体现全国交通的均衡发展。
（二）关于完善成品油价格形成机制。
国产陆上原油价格继续实行与国际市场直接接轨。国内成品油价格继续与国际市场有控制地间接接轨。成品油定价既要反映国际市场石油价格变化和企业生产成本，又要考虑国内市场供求关系；既要反映石油资源稀缺程度，促进资源节约和环境保护，又要兼顾社会各方面承受能力。
1．国内成品油出厂价格以国际市场原油价格为基础，加国内平均加工成本、税金和适当利润确定。当国际市场原油一段时间内平均价格变化超过一定水平时，相应调整国内成品油价格。
2．汽、柴油价格继续实行政府定价和政府指导价。（1）汽、柴油零售实行最高零售价格。最高零售价格由出厂价格和流通环节差价构成。适当缩小出厂到零售之间流通环节差价。（2）汽、柴油批发实行最高批发价格。（3）对符合资质的民营批发企业汽、柴油供应价格，合理核定其批发价格与零售价格价差。（4）供军队、新疆生产建设兵团和国家储备用汽、柴油供应价格，按国家核定的出厂价格执行。（5）合理核定供铁路、交通等专项部门用汽、柴油供应价格。(6)上述差价由国家发展改革委根据实际情况适时调整。
3．在国际市场原油价格持续上涨或剧烈波动时，继续对汽、柴油价格进行适当调控，以减轻其对国内市场的影响。
4．航空煤油等其他成品油价格继续按现行办法管理。液化气改为实行最高出厂价格管理。
5．国家发展改革委根据上述完善后的成品油价格形成机制，另行制定石油价格管理办法。
（三）关于完善成品油价格配套措施。
1．继续发挥石油企业内部上下游利益调节机制作用。当国际市场原油价格大幅上涨，国家实施有控制地调整汽、柴油价格措施时，原油加工企业会出现暂时性困难，中石油、中石化两公司要继续按照石油企业内部上下游利益调节机制，平衡好内部利益关系，调动炼油企业生产积极性，保证市场供应。
2．完善相关行业价格联动机制。(1）铁路货运价格，根据上年国内柴油价格上涨影响铁路运输成本增加的情况，由铁路运输企业消化20%，其余部分通过提高铁路货物运输价格疏导，原则上每年调整一次。具体幅度由国家发展改革委商铁道部确定。（2）民航国内航线旅客运输价格，首先在运价浮动机制内，由航空公司自主调整具体票价，需要调整燃油附加时，根据航空煤油价格影响民航运输成本变化情况，由航空公司消化20%，其余部分通过调整燃油附加标准或基准票价的方式疏导。调整燃油附加标准间隔时间原则上不少于半年。燃油附加具体收取标准由国家发展改革委会同民航局按照上述原则确定。（3）出租车和道路客运价格，由各地进一步完善价格联动机制，根据油价变动情况，通过法定程序，决定调整运价或燃油附加。
3．完善对种粮农民、部分困难群体和公益性行业补贴的机制。（1）种粮农民。当年成品油价格变动引起的农民种粮增支，继续纳入农资综合直补政策统筹考虑给予补贴。对种粮农民综合直补只增不减。（2）城市公交、农村道路客运（含岛际和农村水路客运）、林业、渔业（含远洋渔业）。成品油价格调整影响上述行业增加的成本，由中央财政通过专项转移支付的方式给予补贴。补贴比例按现行政策执行，补贴标准随成品油价格的升降而增减，具体补贴办法由财政部商有关部门另行制定。新的补贴办法从2009年起执行。（3）出租车。在运价调整前，因油价上涨增加的成本，继续由财政给予临时补贴。（4）低收入困难群体。各地综合考虑成品油、液化气等调价和市场物价变动因素，继续做好城乡低保对象等困难群体基本生活保障工作。
4．继续实行石油涨价收入财政调节机制。为合理调节石油涨价收入，妥善处理各方面利益关系，继续按相关规定征收石油特别收益金。
（四）妥善解决改革的相关问题。
1．妥善安置交通收费征稽人员。妥善做好改革涉及人员的安置工作，是成品油税费改革顺利推进的重要保证。要按照转岗不下岗、待安置期间级别不变、合规合理的待遇不变的总体要求，由省、自治区、直辖市人民政府负总责，多渠道安置，有关部门给予指导、协调和支持，确保改革稳妥有序推进。各地要锁定改革涉及的征稽收费人员数量，严格把关，防止突击进人。
对公路养路费征稽人员的安置措施：一是交通运输行业内部转岗；二是税务部门接收；三是地方人民政府统筹协调，多种渠道安置改革涉及人员。
人员安置工作指导意见由交通运输部会同中央编办、财政部、人力资源社会保障部、税务总局制订，报国务院批准后实施。
2．研究解决普通公路建设发展，特别是二级公路发展问题。地方要以这次改革为契机，利用中央财政给予的支持政策，整合现有资源，更好地用于发展二级公路。同时有关部门要按照六费原有资金功能不变的原则，抓紧研究建立和理顺普通公路投融资体制，促进普通公路健康发展。
3．加强成品油市场监管。加强油品市场监测和监管，坚决禁止成品油生产企业为规避税收只开具发票而无实际货物交付和突击销售成品油等非正常销售成品油行为，严厉打击油品走私、经营假冒伪劣油品以及合同欺诈等违法行为，确保成品油市场稳定。
（五）实施时间。完善成品油价格形成机制，理顺成品油价格，自二○○八年十二月十八日起实施。成品油税费改革自2009年1月1日起实施。
三、切实做好改革的实施工作
成品油价格和税费改革是党中央、国务院做出的重大决策，是贯彻落实科学发展观、促进经济社会平稳较快发展的重要举措。各地区、各有关部门要统一思想，充分认识改革的必要性和紧迫性，切实把思想和行动统一到中央的决策部署上来，精心组织，周密部署，共同做好有关工作，确保改革方案平稳实施。
（一）加强组织领导。国务院有关部门组成的成品油价格和税费改革部际协调小组，要切实做好改革方案的组织实施工作；各省、自治区、直辖市人民政府要成立由主要负责同志牵头的改革领导小组，主要负责同志负总责，发展改革、价格、财政、交通、税务、编制、人事等相关部门密切配合，落实责任，确保改革措施落实到位。
（二）保证队伍稳定和资金有效衔接。地方各级人民政府要切实担负起安置人员和维护稳定的责任，把人员安置的工作摆在推进改革的突出位置，提前筹划，周全安排，妥善安置。各级财政部门要做好改革前后资金安排及预算衔接工作；中央财政要通过向地方预拨资金，确保养护管理及人员经费等需要，保障改革平稳顺利推进。
（三）确保取消收费政策到位，严格禁止乱收费。各地要按照改革方案的统一安排，在2009年1月1日零时全部取消公路养路费等六项收费，已经提前预收的要及时清退，要加强检查，确保取消收费政策落到实处。对确定撤销的政府还贷二级公路收费站点，省级人民政府要及时向社会公布其位置和名称，接受社会监督；同时做好财务清理工作，防止国有资产流失和逃废银行债务。绝不允许任何地方、部门、单位和个人，以任何理由、任何名义继续收取或变相收取明令取消的各项收费。违反规定的，要严肃查处，并追究相关责任人的责任。国家发展改革委、财政部要会同有关部门尽快制定下发配套文件，并加大督查力度。
（四）加强宣传解释工作。要通过广播、电视、报纸、网络等多种媒体，有针对性地开展宣传解释工作，取得群众的理解和支持，为改革的顺利实施创造有利的舆论环境。地方各级人民政府要结合本地实际情况，加强舆论引导。
（五）确保社会大局稳定。成品油价格和税费改革涉及面广，情况复杂。各地要密切关注市场情况和社会动态，针对改革过程中可能出现的新情况、新问题，提前做好应对预案，并妥善处理，切实维护社会稳定的大局。
各地区、各有关部门贯彻落实情况，要及时向国务院报告。
国务院
二○○八年十二月十八日

二、中石化盗票税务部门能管吗

可以。
因为其实倒票就是一种逃税的行为，从2017年开始，国家税务局就已经加大了对部分成品油商贸和地炼企业开展税收检查的力度，下发案源中既包括“变票”商贸企业，也包括下游受票炼油企业。同时，对部分企业上下游进行链条分析，一并查处。重点打击通过商贸流通企业“变票”偷逃消费税的行为，打击了石化行业长久以来“变票”偷逃消费税的违法行为。

三、成品油消费税后移改革能否实现？

日前，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，提到保持增值税“五五分享”比例稳定，调整完善增值税留抵退税分担机制，后移消费税征收环节并稳步下划地方。其中，先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，再结合消费税立法对其他具备条件的品目实施改革试点。

自此，消费税征收环节后移成为了后期消费税改革的重要方向，尽管本次先对部分产品实施改革，但成品油消费税征收后移再度引发市场讨论。此前，国内成品油消费税历经多次改革，但屡屡被提及的征收环节后移却迟迟未能兑现。后期，改革能否扩展至成品油领域还有待观瞻。

专家认为，成品油消费税征收后移改革阻力依然较大，仍须理顺国内成品油上下游市场经营秩序。目前，国内加油站已达10余万座，但一半以上为民营加油站，相对而言，民营加油站税控监管难度较大，这也是国家始终难以将消费税后移至零售环节的重要顾虑因素。而且市场终端“无票”经营也给消费税征收带来了一定考验。此外，消费税征收后移需要进行税控系统更新，以及对生产、储运、销售等环节实行特别税收监管制度，需要投入大量的人力物力财力，而且由于中央和地方税收博弈问题仍未解决，因此改革也不是一蹴而就的。

成品油消费税征收后移对市场影响如何?金联创分析师李杨表示，对炼厂而言，因不再承担消费税垫付成本，会适度减轻自身运营成本、增加现金流，从而对企业进一步拓展业务领域有一定帮助;对批发及零售商而言，后期消费税后移至零售还是双环节征收都未可知，但无疑将对销售企业造成一定影响，销售价格可能因此而提高，而一些中小批发企业和加油站面临的经营压力将会变大。

对成品油市场而言，消费税改革的最终目的是创造一个公平的竞争环境，使各环节经营利润达到均衡，从而促进其依法规范经营，提高竞争力。消费税征收后移这一选项能够提供助力还是会衍生出新的问题，都是国家要考量的方面。消费税改革任重道远。