十年老会计分享：超全中小企业会计准则应用—会计科目及账务处理

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十年老会计分享：超全中小企业会计准则应用—会计科目及账务处理

小企业会计准则和小企业会计制度

《小企业会计准则》下应交税费科目有哪些明细科目?

关于小企业会计准则

一、十年老会计分享：超全中小企业会计准则应用—会计科目及账务处理

今天上班看到财务部的同事都聚在一起看一份电子档文件，好奇的我也凑上去看了一会儿，看到这个文件非常震惊，这么全的会计科目及账务处理谁这么大本事整理的？问了一圈才知道原来是公司会计老王趁假期整理出来分享给大家的，不愧是从事会计工作十年的老前辈了，这份会计准则应用指南—会计科目及账务处理绝对是会计人的神器，超级干货，包括会计科目代码162个，分为六大类，共有246页。

现在小编就为大家分享出来这份会计准则应用指南—会计科目及账务处理，希望在工作中能对大家有所帮助，一起来学习吧！（文末领取学习资料）

一、会计科目类别及代码

二、会计科目涉及的账务处理

　1.资产类

2.负债类科目

　　3.共同类

　　3001 清算资金往来

　　一、本科目核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。

　　二、本科目应当按照资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。

　　三、清算资金往来的主要账务处理

　　（一）同城票据清算业务

　　1.提出借方凭证时，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；发生退票时，借记“其他应付款”科目，贷记本科目；已过退票时间未发生退票时，借记“其他应付款”科目，贷记“吸收存款”等科目。

　　提出贷方凭证时，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目；发生退票时，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目。

　　2.提入借方凭证时，提入凭证正确无误的，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目；因误提他行凭证等原因不能入账的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；在提出时，借记本科目，贷记“其他应收款”科目。

　　提入贷方凭证时，提入凭证正确无误的，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目；因误提他行票据等原因不能入账的，借记本科目，贷记“其他应付款”科目，退票或再提出时，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。

　　3.将提出凭证和提入凭证计算轧差后，为应收差额的，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；为应付差额的，做相反的会计分录。

　　（二）其他清算业务收到清算资金时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；划付清算资金时，做相反的会计分录。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业应收清算资金的余额；本科目期末贷方余额，反映企业应付清算资金的余额。

......

4.所有者权益类

5.成本类　

6.损益类

由于篇幅有限，无法展现全部资料，想要学习的小伙伴，可以私我，小编会一一分享的哦！

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一、小企业会计准则和小企业会计制度

（一）准则框架体系
1.企业会计准则
企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。
2.小企业会计准则
小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、外币业务、附则等组成。
（二）会计科目设置
1.企业会计准则
企业应当按照企业会计准则及其应用指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。
会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。
会计科目的分类：分为6类，分别为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。
2.小企业会计准则
会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了60多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。
会计科目的分类：分为5类，分别为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。
（三）财务报表的组成
1.企业会计准则
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。
2.小企业会计准则
财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）附注。
（四）主要会计处理对比
1.存货
（1）存货跌价准备的处理不同
在《企业会计准则》下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；在《小企业会计准则》下，不计提存货跌价准备。
（2）投资者投入存货成本的初始计量不同
在《企业会计准则》下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；在《小企业会计准则》下，应当按照评估价值确定。
（3）盘盈存货的处理不同
在《企业会计准则》下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；在《小企业会计准则》下，计入营业外收入。
2.金融资产投资
（1）分类不同
在《企业会计准则》下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。
在《小企业会计准则》下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。
（2）计量属性选择不同
在《企业会计准则》下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。
在《小企业会计准则》下，均采用历史成本计量。
（3）减值处理不同
在《企业会计准则》下，除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值准备，除长期股权投资外，减值准备均可转回。
在《小企业会计准则》下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。
（4）投资收益确认不同
在《企业会计准则》下，持有期间投资收益需要根据具体准则确定。
在《小企业会计准则》下，一般情况下，持有期间投资收益等于应收股利、应收利息，但对于存在折溢价的债券投资、债券的折价或者溢价在存续期间按直线法摊销时，摊销的金额也计入投资收益。
3.固定资产
（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同
在《企业会计准则》下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；在《小企业会计准则》下，应当按照评估价值和相关税费确定。
（2）减值处理不同
在《企业会计准则》下，均需要计提减值，减值不得转回。
在《小企业会计准则》下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。
4.生物资产
（1）分类不同
在《企业会计准则》下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
在《小企业会计准则》下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。
（2）减值的处理不同
在《企业会计准则》下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循《企业会计准则第1号——存货》。在《小企业会计准则》下，消耗性生物资产不计提减值。
在《企业会计准则》下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。在《小企业会计准则》下，生产性生物资产不计提减值。
5.无形资产
（1）减值处理不同
在《企业会计准则》下，均需要计提减值，减值不得转回。
在《小企业会计准则》下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。
（2）摊销方法不同
在《企业会计准则》下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。在《小企业会计准则》下，全部采用直线法摊销。
（3）对于不能可靠估计使用寿命的无形资产的处理不同
在《企业会计准则》下，对于该类无形资产，可以不摊销，但需每期进行减值测试。在《小企业会计准则》下，对于该类无形资产，要按照不短于10年的期限进行摊销。
6.借款
利息计算不同。在《企业会计准则》下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。在《小企业会计准则》下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。
7.收入
收入的确认条件不同。在《企业会计准则》下，更关注风险报酬是否转移。在《小企业会计准则》下，更加关注收到货款或取得收款权利。
8.所得税费用
在《企业会计准则》下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。在《小企业会计准则》下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。

二、《小企业会计准则》下应交税费科目有哪些明细科目?

《关于印发<小企业会计准则>的通知》(财会[2011]17号)附录：

《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》：
2221 应交税费
一、本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。
二、本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。
应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。……

三、关于小企业会计准则

一、适用范围不同
《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）。符合《小企业会计准则》规定的小企业，按照制度规定可以选择执行《企业会计准则》。若选择执行了《企业会计准则》，就不能同时选择执行《小企业会计准则》的有关规定。而《企业会计准则》的适用范围，按照《企业会计准则》的规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司），执行《企业会计制度》。从《小企业会计准则》的规定看，符合《小企业会计准则》规定的小企业也可执行《企业会计准则》。

二、会计科目设置不同
《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了25个一级科目。原因主要有如下两个方面：第一，小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并，如应收股利和应收利息合为应收股息科目，原材料和包装物归并为材料科目等。第二，小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设。如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢；负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券；所有者权益科目少设了已归还投资；损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。

三、账务处理不同
1.资产清查的处理不同。《小企业会计准则》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。笔者认为这种处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内容相符。而《企业会计准则》中的资产负债表中已取消了资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理，因此财产清查还要通过“待处理财产损溢”科目核算，笔者认为这是一种多余。
2.不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以《小企业会计准则》仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。
3.简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算。
按《小企业会计准则》中成本法的规定，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。制度中不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。《小企业会计准则》权益法简化核算主要体现在如下两个方面：
第一，取得投资时不单独核算股权投资差额。《小企业会计准则》权益法的规定，以现金取得长期股权投资时，按实际支付的全部价款（扣除已宣告但尚未领取的现金股利）入账，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销。
第二，不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。《小企业会计准则》中权益法规定：“采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。”但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。由于《小企业会计准则》的长期股权投资科目没有设三级科目，也无法反映是否要对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。笔者的理解是为了简化核算，不对其进行处理。
4.简化了专门借款费用的核算。《小企业会计准则》对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。这简化了借款费用资本化的计算手续，但可能会导致资本化金额夸大，进而多计固定资产价值，少计本期利润，但长远看又会使未来时期的折旧费用予以抵销。
5. 简化了融资租赁固定资产的计量。《小企业会计准则》规定，融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。
6. 简化了所得税的账务处理。《小企业会计准则》规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。可见，所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。
7. 其他资产核算方法的简化。《小企业会计准则》还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。
8. 待转资产价值核算不同。《企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目；年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记 “应交税金——应交所得税”科目和“资本公积——其他资本公积”。财政部在《关于执行〈企业会计准则〉及相关会计准则问题解答（三）》中将“待转资产价值”科目的运用扩展为执行《企业会计准则》的所有企业。
　而《小企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资产价值，其核算内容不仅包括了小企业接受的非现金资产捐赠，还包括了接受现金资产的捐赠。其账务处理为：小企业接受货币性资产捐赠时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“待转资产价值”；接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目；期末如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目和“资本公积”，期末如果接受捐赠的非现金资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳所得额，分期进行上述转账处理。这使小企业的“待转资产价值”科目核算内容更全面，核算也更趋于合理。增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理。根据财政部2003年5月15日发布的关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定，《小企业会计准则》及时地增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理，用以规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算。

四、财务报告方面的不同
《小企业会计准则》只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而且报表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单，有些业务发生的可能性很少的情况，删除了若干项目。象资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目。利润表中减少了补贴收入项目等。
这样可以么？